Даты отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском и налоговом учете с 01.01.2019 следующие (п. 8 ст. 168 НК; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»):
| Возможность использовать результаты в течение действия договора | Срок/условие договора | Дата отражения выручки |
| По услугам: заказчик может использовать результаты в течение действия договора | Срок договора превышает 1 месяц | Последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги |
| Срок договора не превышает 1 месяц | Последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги | |
| По работам, услугам и их этапам: заказчик не может использовать результаты до завершения выполнения работ, оказания услуг | Договором предусмотрено указание даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в первичном учетном документе (далее — ПУД) | День завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД |
| Договором предусмотрено указание даты завершения приемки работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД | День завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД | |
| В договоре не содержатся указания по отражению в ПУД определенного дня | Дата составления ПУД |
В 2019 году дата передачи имущественных прав в целях исчисления налога на прибыль является день, определенный в соответствии с п. 8 ст. 121 НК[1]. Им по выбору плательщика может признаваться:
- либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца — последний день такой передачи;
- либо день передачи имущественного права, оформляемый ПУД.
На заметку
Ранее для целей налога на прибыль датой передачи имущественных прав признавалась дата заключения соответствующего договора, если иное не было установлено договором. Такая дата не могла быть позже даты поступления платы за имущественные права (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав).
С 2019 года день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав комитентом (доверителем) по договорам комиссии определяется по выбору плательщика. Это может быть одна из следующих дат:
- дата отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
- дата отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику[2].
Выбранный плательщиком порядок определения даты отражается в учетной политике и изменению в течение текущего года не подлежит.
На заметку
Ранее выручка по данным договорам признавалась на дату отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.
Основные изменения в отражении внереализационных доходов и расходов в налоге на прибыль с 2019 года:
- доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг) с 2019 года включаются во внереализационные доходы, а соответствующие расходы —во внереализационные расходы. Датой отражения доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг) для целей исчисления налога теперь признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору[3];
- в НК закреплен порядок отражения курсовых разниц для целей налогообложения, применяемый с 1 января 2018 г., который был установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»[4];
- причитающиеся к получению суммы неустоек (штрафов, пеней) и иных мер ответственности за нарушение обязательств (далее — штрафы) плательщики отражают на дату, определенную учетной политикой, но не позднее даты их получения. Подлежащие уплате штрафы за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) отражаются на дату, определенную учетной политикой плательщика, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете[5];
- иностранная безвозмездная помощь, не освобожденная от налогообложения. отражается на дату выдачи удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи[6];
- в состав внереализационных доходов включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении[7];
- суммы дооценки и восстановления обесценения нематериальных активов не включаются в состав внереализационных доходов, суммы обесценения нематериальных активов относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли[8];
- в состав внереализационных расходов включены суммы таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пени, уплаченных таможенными представителями при исполнении солидарной обязанности в соответствии с законодательством. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения)[9];
- из состава внереализационных доходов исключены суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности[10];.
- в состав неучитываемых внереализационных доходов, входят средства, поступившие, признанные по приговору суда доходом физического лица, а также суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством[11];
- в состав внереализационных расходов не включаются убытки от списания дебиторской задолженности в отношении дебиторов, исключенных из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с реорганизацией путем присоединения[12].
Ставки налога на прибыль, установленные в 2019 году
| Размер ставки, % | Налоговая база |
| 18 | Прибыль организаций, если иной размер ставки не установлен ст. 184 НК и (или) Президентом Республики Беларусь |
| 12
|
Дивиденды, указанные в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 ст. 174 НК, а также доходы учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам |
| 6 | Дивиденды, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь |
| 0 | Дивиденды, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь |
| 10 | Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, за исключением случая, установленного п. 8 ст. 181 НК, когда доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества |
| Прибыль научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента)* | |
| 25 | Доходы банков и страховых организаций |
| Прибыль коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования | |
| 9 | Доходы Резидентов Парка высоких технологий, перечисленные в п. 28 Положения о ПВТ |
* Ставка 10 % применяется при условии, что деятельность:
- научно-технологических парков — соответствует направлениям деятельности, определенным Положением о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 (в ред. от 03.2018; далее — Положение № 1);
- центров трансфера технологий — соответствует требованиям, определенным Положением № 1;
- резидентов научно-технологических парков — является в соответствии с законодательством инновационной.
Сроки уплаты налога на прибыль за 2019 г.
| Срок уплаты налога | ||||
| по валовой прибыли | по дивидендам | |||
| I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | |
| 22.04.2019 | 22.07.2019 | 22.10.2019 | 23.12.2019 (аванс)
23.03.2020 (доплата) |
22-е число месяца, следующего за месяцем начисления |
Сроки представления декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2019 год
| Срок представления декларации (расчета) по налогу на прибыль | ||||
| по валовой прибыли | по дивидендам | |||
| I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | |
| 22.04.2019 | 22.07.2019 | 21.10.2019 | 20.03.2020 | 20-е число месяца, следующего за месяцем начисления |
[1] Пункт 9 ст. 168 НК.
[2] Пункт 10 ст. 168 НК.
[3] Подпункт 3.18 ст. 174, подп. 3.19 ст. 175 НК.
[4] Подпункт 4.17 ст. 174, подп. 1.13 ст. 173 НК.
[5] Подпункт 3.5 ст. 174, подп. 3.1 ст. 175 НК.
[6] Часть 3 подп. 3.7 ст. 174 НК.
[7] Подпункт 3.24 ст. 174 НК.
[8] Подпункт 4.17 ст. 174, подп. 1.13 ст. 173 НК.
[9] Подпункт 3.47 ст. 175 НК.
[10] Подпункт. 3.9 ст. 174, подп. 3.10 ст. 128 НК.
[11] Подпункты 4.20 и 4.22 ст. 174 НК.
[12] Часть 4 подп. 3. 23 ст. 175 НК.