Об общей системе налогообложения (ОСН) для ИП: основные принципы

ИП при применении ОСН уплачивают подоходный налог.

Ставка подоходного налога — 16% (для доходов, получаемых ИП — резидентами Парка высоких технологий, — 9%).

Налоговый период — год, декларации по подоходному налогу представляются по завершении каждого квартала до 20 числа (до 20 января, апреля, июля и октября). Уплата — до 22 числа.

Объект налогообложения подоходным налогом — доходы от осуществления предпринимательской деятельности, которые подразделяются на:

• доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Обратите внимание, что денежные средства, поступившие в качестве аванса, признаются доходами от реализации по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• внереализационные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), например полученные суммы неустоек (штрафов, пеней).

С 2016 года в состав внереализационных доходов включаются проценты, полученные по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

Для целей исчисления подоходного налога из поступающей выручки надо исключит НДС и акцизы, если ИП является их плательщиком.

ИП, применяющий ОСН, обязан уплачивать НДС только, если выручка за 3 последовательных календарных месяца превысит в совокупности 40 000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев.

ИП, уплачивающими подоходный налог, применяются (при соблюдении определенных условий) стандартные, социальные, имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Вычеты применяются в следующем порядке: сначала профессиональный, а затем все остальные.

Воспользоваться стандартными, социальными и имущественным (на строительство или приобретение жилья) налоговыми вычетами при исчислении подоходного налога вправе только ИП, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы).

Стандартный налоговый вычет “на себя” применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не превышает в соответствующем календарном квартале 15 020 000 руб. (в 2015 году эта сумма составляла 13 260 000 руб.).

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов (например, при применении вычетов на детей — это свидетельства о рождении), представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты.

При применении ОСН ИП могут применить профессиональный налоговый вычет:

1. в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности
2. в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.

ИП необходимо выбрать лишь один вариант учета расходов: принять к вычету документально подтвержденные расходы либо расходы в пределах норматива. Совмещать оба варианта нельзя.

Документами, подтверждающими расходы ИП по хозяйственным операциям, признаются:

1. составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень (накладные форм ТТН-1, ТН-2),
2. первичные учетные документы, содержащие обязательные реквизиты:

• наименование документа, дату его составления;
• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

3. иные документы, подтверждающие произведенные расходы (в частности, проездные документы, счета за наем жилого помещения, проживание в гостинице, кемпинге).

Расходы ИП подразделяются на:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
• внереализационные расходы (расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)). Например, к внереализационным расходам относятся суммы неустоек (штрафов, пеней).

В свою очередь затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) группируются по следующим элементам:

1. материальные расходы;

К данным расходам относятся в т.ч. расходы:

• на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации;
• на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров, на другие производственные и хозяйственные нужды (в т.ч. эксплуатацию основных средств). К данным расходам, например, относятся расходы на приобретение картриджей для принтера.

Расходы на приобретение товаров учитываются в составе профессионального вычета только в части, приходящейся на фактически реализованные товары и в том периоде, в котором поступила оплата от покупателя.

Расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение) могут учитываться в составе расходов в размере их фактической оплаты по выбору:

• либо в периоде, в котором они произведены,
• либо в отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили доходы от реализации товаров (работ, услуг).

2. расходы на оплату труда (зарплата наёмных работников);

Данные расходы определяются исходя из суммы начисленных физическим лицам доходов и учитываются в составе расходов:

• на дату перечисления денег на карт-счета;
• при выплате наличными денежными средствами — на дату оплаты.

3. амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности;

К данным расходам относятся суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, произведенных в порядке, установленном  Инструкцией, утвержденной Постановлением от 27.02.2009 N 37/18/6.

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания:

• оно предназначено для использования в деятельности, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг,
• предполагается получать экономические выгоды от его использования;
• имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;
• ИП не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена.

К основным средствам можно отнести компьютер, ноутбук, принтер и прочую технику, участвующую в предпринимательской деятельности.

Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств. В акте указывается порядок начисления амортизации, срок полезного использования.

В состав профессиональных вычетов включается ежемесячно начисляемая амортизация, а не сразу вся стоимость основного средства.

К нематериальным активам может относится сайт.

Первоначальная стоимость созданного сайта, принимаемого к учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме затрат на разработку и подготовку сайта к использованию по назначению, включая:

• затраты на размещение сайта на внешнем сервере;
• затраты на первичную регистрацию доменного имени;
• стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование сайта;
• затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование сайта;
• затраты на разработку графического дизайна сайта;
• иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой сайта к использованию по назначению.

При вводе сайта в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче. Порядок начисления амортизации указывается в акте.

В профессиональные вычеты включается ежемесячно начисляемая амортизация, а не вся стоимость сайта сразу.

4. расходы на социальные нужды (включаются взносы в ФСЗН 34% и Белгосстах ≈0,6% от зарплаты наёмных работников, взносы в ФСЗН с деятельности ИП выручку не уменьшают);

5. прочие расходы.

В составе прочих расходов можно учесть расходы, не перечисленные выше, если они связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Например, к ним относятся:

• оплата дальнейшего хостинга сайта;
• оплата мобильной связи. Расходы на оплату услуг связи, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, учитываются на основании документов, подтверждающих связь понесенных расходов с предпринимательской деятельностью (расшифровки с указанием номеров телефонов, по которым велись переговоры, счетов, в том числе телефонной станции либо оператора мобильной связи, почтового отделения, и иных документов).

Прочие расходы учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены, за исключением следующих случаев:

• расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, понесенные в текущем отчетном периоде, подлежат исключению из доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся;
• расходы, понесенные в течение календарного года после окончания отчетного квартала, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в отчетном квартале, в котором они были фактически произведены.

Например, в декабре месяце ИП осуществил оплату за подписку на журнал на 1 полугодие будущего года. При исчислении подоходного налога за 1 квартал ИП вправе включить 1/2 от произведенных расходов. Оставшуюся часть ИП вправе учесть в составе расходов, как расходы будущих периодов, при исчислении подоходного налога за 2 квартал.

ИП обязаны вести учет доходов и расходов в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42.

Учёт ведётся в следующих книгах:

• книге учета основных средств по форме согласно приложению 2 к Инструкции;
• книге учета нематериальных активов по форме согласно приложению 3 к Инструкции;
• книге учета отдельных предметов в составе средств в обороте по форме согласно приложению 4 к Инструкции;
• книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 5 к Инструкции;
• книге учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 6 к Инструкции;
• книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9 к Инструкции;
• книге учета сумм налога на добавленную стоимость согласно приложению 10 к Инструкции.

При осуществлении розничной торговли основными книгами учёта являются книга учета товаров (готовой продукции) и книга учета доходов и расходов.

Если есть наёмные сотрудники, то заполняются:

• карточка лицевого счета по форме согласно приложению 7 к Инструкции;
• платежная ведомость по форме согласно приложению 8 к Инструкции.

Расчёт налогов при ОСН можно показать на примере:

Например, сумма выручки за 1 кв. 2016 г. составит 120 млн. руб. (в т.ч. НДС 20 млн.), расходы ИП, уменьшающие выручку, — 60 млн. руб. (в т.ч. НДС 10 млн.).

При ОСН с уплатой НДС:

подоходный налог — 8 млн. руб. ((120 — 20) — (60 — 10))*16%;

НДС — 10 млн. руб. (20 — 10).

Итого к уплате 18 млн. руб.

При ОСН без уплаты НДС:

сумма подоходного налога — 9,6 млн. руб. (120 — 60)*16%;

НДС от реализации не уплачивается.