Ведение учёта, налогообложение

Путевки для детей работников: вопросы учета и налогообложения

Опубликовано

ВОПРОС:

Каков порядок выдачи путевок детям работников?

ОТВЕТ:

Путевки в детские оздоровительные лагеря можно приобретать за счет средств как государственного социального страхования (при наличии соответствующих оснований), так и за счет организации или работников.

При получении путевки с дотацией государства ее стоимость уменьшается на сумму средств государственного социального страхования и оплачивается только в части, не покрываемой дотацией. Эти путевки выдаются на основании решения комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (далее — комиссия), созданной в организации[1].

Как правило, путевки с дотацией государства можно получить только один раз в год[2].

Обязательным условием их выдачи является внесение родителями платы в размере не менее 10 % полной стоимости путевки[3].

Путевка в санаторий может быть выдана ребенку работника бесплатно Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения при наличии у него показаний к санаторно-курортному лечению, подтвержденных заключением врачебно-консультационной комиссии. Эти путевки также выдаются по решению комиссии, созданной в организации[4].

Организация может самостоятельно приобретать путевки в санатории для детей работников на основании договора, заключенного с санаторно-курортной организацией.

Кроме того, возможны полная или частичная компенсация работникам расходов на приобретение путевок детям, оказание им материальной помощи на данные цели.

ВОПРОС:

Организация за счет собственных средств оплатила стоимость путевки в белорусский санаторий для десятилетнего ребенка работника. Сумма, перечисленная санаторию, составила 1000 руб.

Кто является получателем дохода в целях исчисления подоходного налога: работник или его ребенок? Как в этом случае рассчитывается и удерживается данный налог?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 1 ст. 156 и подп. 2.1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах.

Согласно подп. 1.10-1 ст. 163 НК подлежат освобождению от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах установленного размера (в 2017 г. — 705 руб.) на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода. Однако в данном подпункте напрямую не указано, кто является в этом случае получателем дохода: ребенок, для которого предназначена путевка, или работник, который ее получает.

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь при приобретении за счет средств организации путевок для детей получателем дохода и плательщиком подоходного налога является ребенок, для которого приобретена путевка.

Для применения освобождения от подоходного налога в установленном пределе должны одновременно выполняться следующие условия:

  • путевка выдана в санаторно-курортную или оздоровительную организацию Республики Беларусь (их перечень можно найти на сайте Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения: http://www.rco.by);
  • возраст ребенка не превышает 18 лет;
  • путевка полностью или частично оплачена за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

Следует обратить внимание на то, что льгота может предоставляться как по месту основной работы родителя, так и в организации, где он работает по совместительству. Это объясняется тем, что получателем дохода в размере стоимости путевки является ребенок.

Льгота, предусмотренная подп. 1.10-1 ст. 163 НК, применяется каждой организацией в течение календарного года. При оплате за этот период одному ребенку путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации Республики Беларусь двумя и более организациями каждая из них имеет право применить данную льготу.

Если размер льготы меньше суммы полученного дохода, то к облагаемой сумме можно применить стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.1 и 1.3 ст. 164 НК:

  • в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц;
  • в размере 131 руб. в месяц для некоторых категорий плательщиков, например, физических лиц — инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Если подлежащий налогообложению доход не превысил предельного размера 563 руб. и ребенок относится к указанным в подп. 1.3 ст. 163 НК категориям плательщиков, например, является инвалидом, то представляются оба стандартных налоговых вычета: в размере 93 руб. и в размере 131 руб.

К сведению

В отношении путевок для детей не применяется льгота, установленная абз. 1 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК для доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Это напрямую предусмотрено данной нормой.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ребенку по месту работы родителей на основании письменного заявления с указанием причины отсутствия у него трудовой книжки (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).

В рассматриваемой ситуации подоходный налог нужно рассчитывать следующим образом:

1) определить доход, подлежащий налогообложению: из стоимости оплаченной организацией путевки вычесть сумму, освобождаемую от налогообложения согласно подп. 1.10-1 ст. 163 НК (1000 – 705 = 295 руб.);

2) определить налоговую базу подоходного налога. Поскольку доход, подлежащий налогообложению (295 руб.), не превысил 563 руб., к нему применяется стандартный налоговый вычет в размере 93 руб. Налоговая база составит 202 руб. (295 – 93);

3) исчислить сумму подходного налога: 202 × 13 % = 26,26 руб.

При удержании подоходного налога необходимо учитывать положения п. 1 ст. 24 НК, согласно которому плательщики могут участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своих законных или уполномоченных представителей. Для несовершеннолетних детей ими могут быть родители, усыновители, опекуны, попечители. В рассматриваемой ситуации обязанность по уплате подоходного налога будут исполнять законные представители ребенка — его родители.

Подоходный налог удерживают из любых денежных выплат родителям (например, из ближайшей заработной платы) (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).

ВОПРОС:

Представляется ли в налоговый орган информация о примененных стандартных налоговых вычетах при оплате за счет средств организации путевки для ребенка работника? Если да, то в каком виде?

ОТВЕТ:

Да, такая информация представляется в налоговый орган.

Согласно ч. 2 п. 11 ст. 175 НК налоговые агенты, предоставившие плательщикам, у которых нет места основной работы (службы, учебы), стандартные налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК, направляют в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении указанных вычетов.

Сведения, установленные в п. 11 ст. 175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь[5].

Например, в ситуации, рассмотренной в предыдущем вопросе, организации необходимо до 1 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о предоставленном ребенку работника стандартном налоговом вычете в сумме 93 руб.

Порядок и форма представления сведений установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

ВОПРОС:

Работник, для которого организация является местом основной работы, написал заявление на оказание материальной помощи для приобретения ребенку путевки в оздоровительный лагерь. Она выплачена в размере 500 руб.

Необходимо ли удерживать подоходный налог с суммы материальной помощи? Если да, то кто в данной ситуации является получателем дохода в целях исчисления этого налога?

ОТВЕТ:

Да, необходимо. В этом случае для целей уплаты подоходного налога получателем дохода является работник, поскольку материальная помощь оказывается в его интересах.

Согласно подп. 1.19 и 1.26 ст. 163 НК материальная помощь в совокупности с другими аналогичными доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от налогообложения по каждому источнику в течение календарного года в размерах:

  • 1678 руб. — при ее получении работниками по месту основной работы;
  • 111 руб. — при получении дохода иными лицами (совместителями и не работающими в организации физическими лицами);
  • 336 руб. — при его получении от профсоюзных организаций их членами.

В рассматриваемом случае к материальной помощи можно применить льготу в размере 1678 руб. (если в текущем году организация не выплачивала работнику доходы, подлежащие льготированию). Тогда подоходный налог не нужно будет удерживать.

ВОПРОС:

Облагается ли подоходным налогом стоимость путевок, выделяемых бесплатно ребенку работника Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения?

ОТВЕТ:

Согласно подп. 1.10 ст. 163 НК освобождается от обложения подоходным налогом стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета.

ВОПРОС:

Возникает ли объект для начисления страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — взносы в ФСЗН и Белгосстрах соответственно), если организация:

  • полностью оплачивает ребенку работника путевку в санаторий Республики Беларусь;
  • компенсирует работнику стоимость детской путевки в белорусский санаторий, приобретенной им самостоятельно;
  • оказывает материальную помощь работнику на приобретение детской путевки в детский оздоровительный лагерь Республики Беларусь?

ОТВЕТ:

Согласно абз. 4 п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 21.03.2017; далее — Перечень № 115), на суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Для применения данной нормы необходимо иметь в виду следующее:

  • под ребенком понимается физическое лицо до достижения им возраста 18 лет (совершеннолетия), если по закону оно раньше не приобрело гражданскую дееспособность в полном объеме (ч. 2 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 19.11.1993 № 2570-XII «О правах ребенка»; в ред. от 11.05.2016);
  • организации, их обособленные подразделения, осуществляющие санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, должны быть включены в перечень, предусмотренный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219 (далее — Постановление № 219);
  • стоимость путевки необходимо документально подтвердить;
  • способы и виды направления средств работодателя на приобретение путевок детям работников при применении данной нормы не регламентируются.

Таким образом, взносы в ФСЗН и Белгосстрах во всех ситуациях не начисляются.

ВОПРОС:

Начисляются ли взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость бесплатной путевки, выдаваемой ребенку работника Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения?

ОТВЕТ:

В п. 1 Перечня № 115 включены государственные пособия, денежные выплаты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

Следовательно, в рассматриваемом случае на стоимость путевки взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

ВОПРОС:

Организация полностью либо частично оплачивает путевки в санатории и детские оздоровительные лагеря для детей работников. Возникает ли при этом объект обложения НДС? Необходимо ли создавать электронные счета-фактуры по НДС (далее — ЭСЧФ) при приобретении путевок?

ОТВЕТ:

Согласно подп. 2.16 ст. 93 НК стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом обложения НДС.

Путевка удостоверяет право граждан на получение комплекса услуг (абз. 9 ч. 3 гл. 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478; в ред. от 12.01.2017). Следовательно, объект обложения НДС не возникает независимо от того, выдается путевка бесплатно либо с полным или частичным возмещением ее стоимости родителями.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 93 НК и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по нему, ЭСЧФ не создается (абз. 2 п. 7 ст. 106-1 НК).

ВОПРОС:

Организация за счет собственных средств приобрела путевку для ребенка физического лица, не работающего в ней. Облагается ли такая безвозмездная передача НДС? Необходимо ли создать ЭСЧФ?

ОТВЕТ:

НДС с оборота по передаче (в т. ч. безвозмездной) путевки в детский оздоровительный лагерь ребенку лица, не работающего в организации и не являющегося пенсионером, ранее в ней работавшим, исчисляется в соответствии с подп. 1.1.1 и 1.1.3 ст. 93 НК.

При безвозмездной передаче услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п. 3 ст. 97 НК).

ЭСЧФ необходимо создать и направить на Портал ЭСЧФ (www.vat.gov.by) без выставления покупателю. Это нужно сделать в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом или месяцем).

ВОПРОС:

Выставляется ли НДС при приобретении детских путевок? Если да, то принимается ли такой «входной» НДС к вычету?

ОТВЕТ:

Согласно подп. 1.19 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Постановлением № 219.

Таким образом, если организация, у которой приобретается путевка, включена в данный перечень, то «входной» НДС отсутствует.

Если организация в указанный перечень не включена, то суммы «входного» НДС:

  • принимаются к вычету при приобретении путевок для детей лиц, не работающих в организации и не являющихся пенсионерами, ранее в ней работавшими. С оборота по передаче путевок в размере их стоимости исчисляется НДС;
  • относятся на увеличение стоимости путевок при их передаче работникам в соответствии с п. 4 ст. 106, подп. 19.9 ст. 107 НК.

ВОПРОС:

Организация, применяющая УСН, приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь для ребенка своего работника. Он возместил организации 20 % полной стоимости путевки.

Облагается ли сумма возмещения части стоимости путевки, полученная от работника, налогом при УСН?

ОТВЕТ:

Согласно разъяснениям специалистов налоговых органов часть стоимости детской путевки, которая оплачивается работником (родителем ребенка), не включается в валовую выручку и соответственно не является объектом налогообложения налогом при УСН (пп. 1, 2 ст. 288 НК).

Это объясняется тем, что приобретение путевки для ребенка работника носит посреднический характер и не приводит к получению выручки.

ВОПРОС:

Учитывается ли при налогообложении прибыли стоимость детской путевки, оплаченная за счет средств организации?

ОТВЕТ:

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных им, в т. ч. материальная помощь, оплата путевок на лечение и отдых, не учитываются при налогообложении налогом на прибыль (подп. 1.3 и п. 3 ст. 131 НК).

Следовательно, суммы частичной или полной оплаты детских путевок за счет средств организации не участвуют в налогообложении указанным налогом.

ВОПРОС:

Организация приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 1000 руб. Работник возместил 100 руб. Как для целей налогообложения прибыли отражается плата, внесенная родителем за путевку?

ОТВЕТ:

Сумма оплаты работником организации стоимости путевки не признается социальной выплатой и включается одновременно в состав выручки и затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в соответствии с пп. 1, 4 ст. 127, п. 1 ст. 130 НК.

ВОПРОС:

Организация приобрела путевку в белорусский детский оздоровительный лагерь 10-летнему ребенку работника. Ее полная стоимость составила 700 руб. «Входной» НДС отсутствует.

Родительская плата равна 10 % полной стоимости путевки, оставшаяся ее часть погашается за счет организации. Работник возместил 70 руб. С учетом средств государственного социального страхования, направленных на удешевление стоимости путевки, организация уплатила 600 руб. (700 – 100) (условно). Иные путевки за счет организации в календарном году ребенок не получал.

В части стоимости путевки, оплаченной организацией, у ребенка возникает облагаемый подоходным налогом доход. Поскольку часть стоимости путевки в размере 530 руб. (600 – 70), покрываемая средствами организации, не превышает сумму, подлежащую освобождению от подоходного налога в соответствии с подп. 1.10-1 ст. 163 НК (705 руб.), налоговая база этого налога будет равна нулю.

Как отразить оплату путевки в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ:

Поступившая путевка учитывается на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на ее приобретение[6].

Выдача приобретенной детской путевки рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражается как прочие расходы по текущей деятельности. Плата, внесенная за нее родителями, учитывается в качестве прочего дохода по текущей деятельности[7].

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Внесена родителями плата за путевку 50 73 70
Перечислена плата за путевку 60 51 600
Отражена стоимость приобретенной путевки 10 60 600
Отражена выдача путевки* 90-10** 10 600
Признан доход в размере стоимости путевки, оплаченной родителями 73 90-7** 70

* Стоимость путевки, оплаченная организацией, т. е. 530 руб. (600 – 70), не учитывается при налогообложении прибыли согласно подп. 1.3 и п. 3 ст. 131 НК.

** Плата, внесенная родителем за путевку в размере 70 руб., отражается в составе выручки от реализации и одновременно включается организацией в затраты, учитываемые при налогообложении.

ВОПРОС:

Как в бухгалтерском учете отразить приобретение детской путевки в белорусский санаторий, полностью оплаченное работником организации? Стоимость путевки — 550 руб.

ОТВЕТ:

Приобретение и выдача путевки отражаются в учете организации следующим образом:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Внесена родителем плата за путевку 50 73 550
Перечислена плата за путевку 60 51 550
Оприходована путевка 10 60 550
Выдана путевка работнику 90-10* 10 550
Признана в качестве прочих доходов по текущей деятельности родительская плата за путевку 73 90-7* 550

* Плата, внесенная родителем за путевку (550 руб.), отражается в составе выручки от реализации и включается в затраты, учитываемые при налогообложении.

ВОПРОС:

На основании заявления работника и приложенных к нему документов о приобретении и оплате путевки в санаторий для его ребенка организация компенсирует работнику 70 % затраченных им на указанные цели средств (850 руб.) путем выдачи денег из кассы.

Удержанный подоходный налог составляет 6,76 руб. ((850 – 705 – 93) × 13 %).

Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ:

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена выдача работнику из кассы компенсации стоимости путевки 73 50 850
Включена в состав прочих расходов по текущей деятельности компенсация стоимости путевки 90-10* 73 850
Исчислен подоходный налог из дохода ребенка, удерживаемый из заработной платы родителя по его заявлению 70 68-4 6,76

* Не учитывается при налогообложении прибыли.

ВОПРОС:

Ребенку работника организации Республиканский центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения выделил бесплатную путевку в санаторий. Ее стоимость в соответствии с первичным учетным документом (товарной накладной) составила 475 руб. Как выделение путевки отражается в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ:

Путевки, оплачиваемые за счет средств государственного социального страхования, не приобретаются непосредственно организацией, а выделяются ей Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения для бесплатной выдачи ребенку. Они отражаются в учете по стоимости, указанной в товарной накладной на их получение. Выдача таких путевок не рассматривается как прочее выбытие активов и отражается в бухгалтерском учете без использования счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Ее можно учитывать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п. 57 Инструкции № 50).

Операции отражаются в учете организации следующим образом:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражено поступление детской путевки 10 76 475
Отражена выдача детской путевки 73* 10 475
Учтено использование средств государственного социального страхования в размере стоимости выданной путевки 76 73 475

* Не образуются доходы и расходы ни в бухгалтерском учете, ни для налогообложения прибыли.

[1] Пункт 1 Положения о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 № 1155; абз. 2 п. 12 Положения № 662.

[2] Пункт 11 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 (в ред. от 15.02.2017; далее — Положение № 662).

[3] Пункт 9 Положения № 662.

[4] Пункт 1, ч. 3 п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее – Указ № 542); пп. 5, 7 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденное Указом № 542.

[5] Часть 3 п. 11 ст. 175 НК.

[6] Часть 16 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).

[7] Абзац 2 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), п. 70 Инструкции № 50.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.