ВОПРОС:
Каков порядок выдачи путевок детям работников?
ОТВЕТ:
Путевки в детские оздоровительные лагеря можно приобретать за счет средств как государственного социального страхования (при наличии соответствующих оснований), так и за счет организации или работников.
При получении путевки с дотацией государства ее стоимость уменьшается на сумму средств государственного социального страхования и оплачивается только в части, не покрываемой дотацией. Эти путевки выдаются на основании решения комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (далее — комиссия), созданной в организации[1].
Как правило, путевки с дотацией государства можно получить только один раз в год[2].
Обязательным условием их выдачи является внесение родителями платы в размере не менее 10 % полной стоимости путевки[3].
Путевка в санаторий может быть выдана ребенку работника бесплатно Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения при наличии у него показаний к санаторно-курортному лечению, подтвержденных заключением врачебно-консультационной комиссии. Эти путевки также выдаются по решению комиссии, созданной в организации[4].
Организация может самостоятельно приобретать путевки в санатории для детей работников на основании договора, заключенного с санаторно-курортной организацией.
Кроме того, возможны полная или частичная компенсация работникам расходов на приобретение путевок детям, оказание им материальной помощи на данные цели.
ВОПРОС:
Организация за счет собственных средств оплатила стоимость путевки в белорусский санаторий для десятилетнего ребенка работника. Сумма, перечисленная санаторию, составила 1000 руб.
Кто является получателем дохода в целях исчисления подоходного налога: работник или его ребенок? Как в этом случае рассчитывается и удерживается данный налог?
ОТВЕТ:
В соответствии с п. 1 ст. 156 и подп. 2.1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах.
Согласно подп. 1.10-1 ст. 163 НК подлежат освобождению от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах установленного размера (в 2017 г. — 705 руб.) на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода. Однако в данном подпункте напрямую не указано, кто является в этом случае получателем дохода: ребенок, для которого предназначена путевка, или работник, который ее получает.
Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь при приобретении за счет средств организации путевок для детей получателем дохода и плательщиком подоходного налога является ребенок, для которого приобретена путевка.
Для применения освобождения от подоходного налога в установленном пределе должны одновременно выполняться следующие условия:
- путевка выдана в санаторно-курортную или оздоровительную организацию Республики Беларусь (их перечень можно найти на сайте Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения: http://www.rco.by);
- возраст ребенка не превышает 18 лет;
- путевка полностью или частично оплачена за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
Следует обратить внимание на то, что льгота может предоставляться как по месту основной работы родителя, так и в организации, где он работает по совместительству. Это объясняется тем, что получателем дохода в размере стоимости путевки является ребенок.
Льгота, предусмотренная подп. 1.10-1 ст. 163 НК, применяется каждой организацией в течение календарного года. При оплате за этот период одному ребенку путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации Республики Беларусь двумя и более организациями каждая из них имеет право применить данную льготу.
Если размер льготы меньше суммы полученного дохода, то к облагаемой сумме можно применить стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.1 и 1.3 ст. 164 НК:
- в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц;
- в размере 131 руб. в месяц для некоторых категорий плательщиков, например, физических лиц — инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.
Если подлежащий налогообложению доход не превысил предельного размера 563 руб. и ребенок относится к указанным в подп. 1.3 ст. 163 НК категориям плательщиков, например, является инвалидом, то представляются оба стандартных налоговых вычета: в размере 93 руб. и в размере 131 руб.
К сведению
В отношении путевок для детей не применяется льгота, установленная абз. 1 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК для доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Это напрямую предусмотрено данной нормой.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются ребенку по месту работы родителей на основании письменного заявления с указанием причины отсутствия у него трудовой книжки (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).
В рассматриваемой ситуации подоходный налог нужно рассчитывать следующим образом:
1) определить доход, подлежащий налогообложению: из стоимости оплаченной организацией путевки вычесть сумму, освобождаемую от налогообложения согласно подп. 1.10-1 ст. 163 НК (1000 – 705 = 295 руб.);
2) определить налоговую базу подоходного налога. Поскольку доход, подлежащий налогообложению (295 руб.), не превысил 563 руб., к нему применяется стандартный налоговый вычет в размере 93 руб. Налоговая база составит 202 руб. (295 – 93);
3) исчислить сумму подходного налога: 202 × 13 % = 26,26 руб.
При удержании подоходного налога необходимо учитывать положения п. 1 ст. 24 НК, согласно которому плательщики могут участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своих законных или уполномоченных представителей. Для несовершеннолетних детей ими могут быть родители, усыновители, опекуны, попечители. В рассматриваемой ситуации обязанность по уплате подоходного налога будут исполнять законные представители ребенка — его родители.
Подоходный налог удерживают из любых денежных выплат родителям (например, из ближайшей заработной платы) (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).
ВОПРОС:
Представляется ли в налоговый орган информация о примененных стандартных налоговых вычетах при оплате за счет средств организации путевки для ребенка работника? Если да, то в каком виде?
ОТВЕТ:
Да, такая информация представляется в налоговый орган.
Согласно ч. 2 п. 11 ст. 175 НК налоговые агенты, предоставившие плательщикам, у которых нет места основной работы (службы, учебы), стандартные налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК, направляют в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении указанных вычетов.
Сведения, установленные в п. 11 ст. 175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь[5].
Например, в ситуации, рассмотренной в предыдущем вопросе, организации необходимо до 1 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о предоставленном ребенку работника стандартном налоговом вычете в сумме 93 руб.
Порядок и форма представления сведений установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».
ВОПРОС:
Работник, для которого организация является местом основной работы, написал заявление на оказание материальной помощи для приобретения ребенку путевки в оздоровительный лагерь. Она выплачена в размере 500 руб.
Необходимо ли удерживать подоходный налог с суммы материальной помощи? Если да, то кто в данной ситуации является получателем дохода в целях исчисления этого налога?
ОТВЕТ:
Да, необходимо. В этом случае для целей уплаты подоходного налога получателем дохода является работник, поскольку материальная помощь оказывается в его интересах.
Согласно подп. 1.19 и 1.26 ст. 163 НК материальная помощь в совокупности с другими аналогичными доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от налогообложения по каждому источнику в течение календарного года в размерах:
- 1678 руб. — при ее получении работниками по месту основной работы;
- 111 руб. — при получении дохода иными лицами (совместителями и не работающими в организации физическими лицами);
- 336 руб. — при его получении от профсоюзных организаций их членами.
В рассматриваемом случае к материальной помощи можно применить льготу в размере 1678 руб. (если в текущем году организация не выплачивала работнику доходы, подлежащие льготированию). Тогда подоходный налог не нужно будет удерживать.
ВОПРОС:
Облагается ли подоходным налогом стоимость путевок, выделяемых бесплатно ребенку работника Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения?
ОТВЕТ:
Согласно подп. 1.10 ст. 163 НК освобождается от обложения подоходным налогом стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета.
ВОПРОС:
Возникает ли объект для начисления страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — взносы в ФСЗН и Белгосстрах соответственно), если организация:
- полностью оплачивает ребенку работника путевку в санаторий Республики Беларусь;
- компенсирует работнику стоимость детской путевки в белорусский санаторий, приобретенной им самостоятельно;
- оказывает материальную помощь работнику на приобретение детской путевки в детский оздоровительный лагерь Республики Беларусь?
ОТВЕТ:
Согласно абз. 4 п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 21.03.2017; далее — Перечень № 115), на суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
Для применения данной нормы необходимо иметь в виду следующее:
- под ребенком понимается физическое лицо до достижения им возраста 18 лет (совершеннолетия), если по закону оно раньше не приобрело гражданскую дееспособность в полном объеме (ч. 2 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 19.11.1993 № 2570-XII «О правах ребенка»; в ред. от 11.05.2016);
- организации, их обособленные подразделения, осуществляющие санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, должны быть включены в перечень, предусмотренный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219 (далее — Постановление № 219);
- стоимость путевки необходимо документально подтвердить;
- способы и виды направления средств работодателя на приобретение путевок детям работников при применении данной нормы не регламентируются.
Таким образом, взносы в ФСЗН и Белгосстрах во всех ситуациях не начисляются.
ВОПРОС:
Начисляются ли взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость бесплатной путевки, выдаваемой ребенку работника Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения?
ОТВЕТ:
В п. 1 Перечня № 115 включены государственные пособия, денежные выплаты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.
Следовательно, в рассматриваемом случае на стоимость путевки взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
ВОПРОС:
Организация полностью либо частично оплачивает путевки в санатории и детские оздоровительные лагеря для детей работников. Возникает ли при этом объект обложения НДС? Необходимо ли создавать электронные счета-фактуры по НДС (далее — ЭСЧФ) при приобретении путевок?
ОТВЕТ:
Согласно подп. 2.16 ст. 93 НК стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом обложения НДС.
Путевка удостоверяет право граждан на получение комплекса услуг (абз. 9 ч. 3 гл. 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478; в ред. от 12.01.2017). Следовательно, объект обложения НДС не возникает независимо от того, выдается путевка бесплатно либо с полным или частичным возмещением ее стоимости родителями.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 93 НК и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по нему, ЭСЧФ не создается (абз. 2 п. 7 ст. 106-1 НК).
ВОПРОС:
Организация за счет собственных средств приобрела путевку для ребенка физического лица, не работающего в ней. Облагается ли такая безвозмездная передача НДС? Необходимо ли создать ЭСЧФ?
ОТВЕТ:
НДС с оборота по передаче (в т. ч. безвозмездной) путевки в детский оздоровительный лагерь ребенку лица, не работающего в организации и не являющегося пенсионером, ранее в ней работавшим, исчисляется в соответствии с подп. 1.1.1 и 1.1.3 ст. 93 НК.
При безвозмездной передаче услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п. 3 ст. 97 НК).
ЭСЧФ необходимо создать и направить на Портал ЭСЧФ (www.vat.gov.by) без выставления покупателю. Это нужно сделать в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом или месяцем).
ВОПРОС:
Выставляется ли НДС при приобретении детских путевок? Если да, то принимается ли такой «входной» НДС к вычету?
ОТВЕТ:
Согласно подп. 1.19 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Постановлением № 219.
Таким образом, если организация, у которой приобретается путевка, включена в данный перечень, то «входной» НДС отсутствует.
Если организация в указанный перечень не включена, то суммы «входного» НДС:
- принимаются к вычету при приобретении путевок для детей лиц, не работающих в организации и не являющихся пенсионерами, ранее в ней работавшими. С оборота по передаче путевок в размере их стоимости исчисляется НДС;
- относятся на увеличение стоимости путевок при их передаче работникам в соответствии с п. 4 ст. 106, подп. 19.9 ст. 107 НК.
ВОПРОС:
Организация, применяющая УСН, приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь для ребенка своего работника. Он возместил организации 20 % полной стоимости путевки.
Облагается ли сумма возмещения части стоимости путевки, полученная от работника, налогом при УСН?
ОТВЕТ:
Согласно разъяснениям специалистов налоговых органов часть стоимости детской путевки, которая оплачивается работником (родителем ребенка), не включается в валовую выручку и соответственно не является объектом налогообложения налогом при УСН (пп. 1, 2 ст. 288 НК).
Это объясняется тем, что приобретение путевки для ребенка работника носит посреднический характер и не приводит к получению выручки.
ВОПРОС:
Учитывается ли при налогообложении прибыли стоимость детской путевки, оплаченная за счет средств организации?
ОТВЕТ:
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных им, в т. ч. материальная помощь, оплата путевок на лечение и отдых, не учитываются при налогообложении налогом на прибыль (подп. 1.3 и п. 3 ст. 131 НК).
Следовательно, суммы частичной или полной оплаты детских путевок за счет средств организации не участвуют в налогообложении указанным налогом.
ВОПРОС:
Организация приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 1000 руб. Работник возместил 100 руб. Как для целей налогообложения прибыли отражается плата, внесенная родителем за путевку?
ОТВЕТ:
Сумма оплаты работником организации стоимости путевки не признается социальной выплатой и включается одновременно в состав выручки и затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в соответствии с пп. 1, 4 ст. 127, п. 1 ст. 130 НК.
ВОПРОС:
Организация приобрела путевку в белорусский детский оздоровительный лагерь 10-летнему ребенку работника. Ее полная стоимость составила 700 руб. «Входной» НДС отсутствует.
Родительская плата равна 10 % полной стоимости путевки, оставшаяся ее часть погашается за счет организации. Работник возместил 70 руб. С учетом средств государственного социального страхования, направленных на удешевление стоимости путевки, организация уплатила 600 руб. (700 – 100) (условно). Иные путевки за счет организации в календарном году ребенок не получал.
В части стоимости путевки, оплаченной организацией, у ребенка возникает облагаемый подоходным налогом доход. Поскольку часть стоимости путевки в размере 530 руб. (600 – 70), покрываемая средствами организации, не превышает сумму, подлежащую освобождению от подоходного налога в соответствии с подп. 1.10-1 ст. 163 НК (705 руб.), налоговая база этого налога будет равна нулю.
Как отразить оплату путевки в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ:
Поступившая путевка учитывается на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на ее приобретение[6].
Выдача приобретенной детской путевки рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражается как прочие расходы по текущей деятельности. Плата, внесенная за нее родителями, учитывается в качестве прочего дохода по текущей деятельности[7].
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Внесена родителями плата за путевку | 50 | 73 | 70 |
| Перечислена плата за путевку | 60 | 51 | 600 |
| Отражена стоимость приобретенной путевки | 10 | 60 | 600 |
| Отражена выдача путевки* | 90-10** | 10 | 600 |
| Признан доход в размере стоимости путевки, оплаченной родителями | 73 | 90-7** | 70 |
* Стоимость путевки, оплаченная организацией, т. е. 530 руб. (600 – 70), не учитывается при налогообложении прибыли согласно подп. 1.3 и п. 3 ст. 131 НК.
** Плата, внесенная родителем за путевку в размере 70 руб., отражается в составе выручки от реализации и одновременно включается организацией в затраты, учитываемые при налогообложении.
ВОПРОС:
Как в бухгалтерском учете отразить приобретение детской путевки в белорусский санаторий, полностью оплаченное работником организации? Стоимость путевки — 550 руб.
ОТВЕТ:
Приобретение и выдача путевки отражаются в учете организации следующим образом:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Внесена родителем плата за путевку | 50 | 73 | 550 |
| Перечислена плата за путевку | 60 | 51 | 550 |
| Оприходована путевка | 10 | 60 | 550 |
| Выдана путевка работнику | 90-10* | 10 | 550 |
| Признана в качестве прочих доходов по текущей деятельности родительская плата за путевку | 73 | 90-7* | 550 |
* Плата, внесенная родителем за путевку (550 руб.), отражается в составе выручки от реализации и включается в затраты, учитываемые при налогообложении.
ВОПРОС:
На основании заявления работника и приложенных к нему документов о приобретении и оплате путевки в санаторий для его ребенка организация компенсирует работнику 70 % затраченных им на указанные цели средств (850 руб.) путем выдачи денег из кассы.
Удержанный подоходный налог составляет 6,76 руб. ((850 – 705 – 93) × 13 %).
Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ:
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Отражена выдача работнику из кассы компенсации стоимости путевки | 73 | 50 | 850 |
| Включена в состав прочих расходов по текущей деятельности компенсация стоимости путевки | 90-10* | 73 | 850 |
| Исчислен подоходный налог из дохода ребенка, удерживаемый из заработной платы родителя по его заявлению | 70 | 68-4 | 6,76 |
* Не учитывается при налогообложении прибыли.
ВОПРОС:
Ребенку работника организации Республиканский центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения выделил бесплатную путевку в санаторий. Ее стоимость в соответствии с первичным учетным документом (товарной накладной) составила 475 руб. Как выделение путевки отражается в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ:
Путевки, оплачиваемые за счет средств государственного социального страхования, не приобретаются непосредственно организацией, а выделяются ей Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения для бесплатной выдачи ребенку. Они отражаются в учете по стоимости, указанной в товарной накладной на их получение. Выдача таких путевок не рассматривается как прочее выбытие активов и отражается в бухгалтерском учете без использования счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Ее можно учитывать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п. 57 Инструкции № 50).
Операции отражаются в учете организации следующим образом:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Отражено поступление детской путевки | 10 | 76 | 475 |
| Отражена выдача детской путевки | 73* | 10 | 475 |
| Учтено использование средств государственного социального страхования в размере стоимости выданной путевки | 76 | 73 | 475 |
* Не образуются доходы и расходы ни в бухгалтерском учете, ни для налогообложения прибыли.
[1] Пункт 1 Положения о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 № 1155; абз. 2 п. 12 Положения № 662.
[2] Пункт 11 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 (в ред. от 15.02.2017; далее — Положение № 662).
[3] Пункт 9 Положения № 662.
[4] Пункт 1, ч. 3 п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее – Указ № 542); пп. 5, 7 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденное Указом № 542.
[5] Часть 3 п. 11 ст. 175 НК.
[6] Часть 16 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).
[7] Абзац 2 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), п. 70 Инструкции № 50.