Работник в течение периода нетрудоспособности не явился на прием к врачу, в связи с чем на листке нетрудоспособности была проставлена соответствующая отметка.
Пособие по временной нетрудоспособности (далее — пособие) за время нарушения режима начислено в размере 50 %. Вместе с тем руководством организации принято решение о его доначислении за эти дни до 100%-го размера в связи с тем, что работник нарушил режим по уважительным причинам. Издан приказ о выдаче суммы доначисления (55 руб.) в качестве материальной помощи.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается доначисление пособия до 100%-го размера?
Согласно подп. 19.2 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (в ред. от 18.04.2016; далее — Положение № 569), комиссией по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности (далее — комиссия) должен быть установлен срок, на который пособие назначается в половинном размере за дни после установления факта нарушения режима.
За дни нарушения режима комиссия не вправе принять иное решение и назначить пособие в размере 100 %. Вместе с тем на основании приказа руководителя организация вправе доначислить его и выдать недостающую сумму в качестве материальной помощи.
Обратите внимание!
Кроме случаев нарушения режима, предписанного врачом, пособие в обязательном порядке назначается в половинном размере, если:
- причиной заболевания или травмы явилось потребление алкоголя (наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ). При этом за первые 6 календарных дней такой нетрудоспособности пособие не назначается;
- временная нетрудоспособность наступила в период прогула без уважительной причины (п. 19 Положения № 569).
Материальная помощь признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 153, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК).
Налогообложение таких доходов осуществляется с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 ст. 163 НК: если организация является местом основной работы, то доходы, получаемые работником в виде социальной льготы, освобождаются от подоходного налога в пределах 1678 руб. в течение календарного года. Для совместителей размер этой льготы составляет 111 руб.
Сумма, превышающая размер данной льготы, облагается подоходным налогом (п. 2 ст. 163 НК).
Материальная помощь работникам, выплачиваемая для доначисления пособия до 100%-го размера, облагается обязательными страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Это объясняется тем, что в расходы нанимателя на ее выплату не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 23.07.2014). Не облагается указанными взносами только материальная помощь, выдаваемая работникам организации:
- в соответствии с законодательными актами;
- в связи со вступлением в брак;
- рождением ребенка;
- постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем;
- смертью их близких родственников.
Суммы материальной помощи, оказанной организацией в денежной форме, не признаются объектом обложения НДС (ч. 4 п. 3 ст. 93 НК).
Выдача материальной помощи для доначисления пособия до 100%-го размера законодательством не предусмотрена. Порядок ее выплаты устанавливается приказом нанимателя. Соответственно, суммы выплачиваемой материальной помощи не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни как внереализационные расходы (абз. 1, 4 подп. 1.3 ст. 131 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы оказанной работникам материальной помощи, которая не учитывается при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.26-6 ст. 129 НК).
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Начислена материальная помощь работнику в сумме, необходимой для доначисления пособия до 100%-го размера* | 90-10 | 70 | 55 |
| Отражены страховые взносы в ФСЗН, начисленные на суммы материальной помощи** | 90-10 | 69 | 18,7 (55 × 34 %) |
| Отражены начисленные страховые взносы в Белгосстрах** | 90-10 | 76-2 | 0,33 (55 × 0,6 %) |
| Удержаны страховые взносы в ФСЗН на пенсионное страхование | 70 | 69 | 0,55 (55 × 1 %) |
| Перечислена материальная помощь на карт-счет работника*** | 70 | 51 | 54,45 (55 – 0,55) |
* В бухгалтерском учете эта сумма включается в расходы, а при расчете налога на прибыль не учитывается. Следовательно, возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, но они никак не отражаются в учете, а указываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности.
** Для целей налогообложения включаются во внереализационные расходы.
*** Подоходный налог не исчисляется и не удерживается, поскольку сумма льготы, установленная подп. 1.19 ст. 163 НК (1678 руб.), превышает размер материальной помощи.